独立理财师网的合作顾问王芳律师领导的家族办公室法律团队的寿险研究专题分享。

案例背景：

当事人：程先生，60岁，家族企业董事长。儿子30岁，考虑移民美国。由于程先生资产规模庞大，考虑到了传承问题。于是程先生找到我们，帮助其设计财富传承方案。我们为客户的财富传承方案中植入了中国境内的人寿保险。程先生起初担心，在中国购买人寿保险，程先生作为投保人和被保险人，儿子作为受益人，由于儿子要移民美国，那么未来儿子取得收益的时候是否需要缴纳美国税？在中国购买的人寿保险是否能实现财富顺利传承给自己的儿子？

由于我们团队服务于众多私人银行和保险公司的高净值客户，总会遇到像案例中的客户提出的各种各样关于保险领域的问题。随着境外身份持有者（绿卡或者入籍）越来越多，很多朋友关心在中国购买的人寿保险，在领取受益金的时候是否需要缴纳境外国家的个人所得税。

面对这样的问题，北京大成总部王芳律师家族办公室团队境外税务负责人冯骜领衔全球税务专家团队和保险法律师组成了一个专业小组，共同研究人寿保险在跨境财富传承中的功效。下面我们就给大家分享一下我们的研究成果，供各位参考。

一、中国人移民热点国家或地区个人所得税概况：

为了方便大家直观地了解境外国家的税负水平，我们全球税务小组归纳总结了2013年部分中国人移民热点国家和地区的个人所得税、资本利得税、遗产税税率的统计表格（数据为2013年，见下图）。

通过上图，我们可以清晰且直观地了解这些国家和地区的税负。如何既保障自己的财富安全合法地传承给下一代，又能合理地降低税务负担呢？人寿保险是境外发达国家不可或缺的财富传承工具之一，也是资产配置工具之一。那么很多中国高净值客户就会问了，在中国购买了人寿保险，受益人取得了境外的身份（绿卡或者入籍）后，领取人寿保险理赔金的时候是否需要缴纳境外国家的个人所得税呢？针对这个问题，冯骜先生带领团队开展尽职调查，详细地调研了各个国家的官方税务机构的官方解释（见下文）。

二、中国人移民热点国家官方税务机构针对人寿保险所得的征税处理态度：

1、美国对人寿保险的个人所得税规定：

根据美国税务局Publication 554 《Tax Guide for Seniors》 中的以下规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳美国联邦所得税。

美国税务官方机构（Internal Revenue Service）英文原文规定如下：

  Life Insurance Proceeds

  Life insurance proceeds paid to you because of the death of the insured person are not taxable unless the policy was turned over to you for a price. This is true even if the proceeds were paid under an accident or health insurance policy or an endowment contract.

2、加拿大对人寿保险的个人所得税规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳加拿大联邦所得税。

加拿大税务官方机构（Canada Revenue Agency）英文原文规定如下：

  Amounts that are not taxed

  You do not have to report certain amounts in your income, including the following:

  l any GST/HST credit or Canada child tax benefit payments, as well as those from certain related provincial and territorial programs;

  l child assistance payments and the supplement for handicapped children paid by the province of Quebec;

  l compensation received from a province or territory if you were a victim of a criminal act or a motor vehicle accident;

  l lottery winnings;

  l most gifts and inheritances;

  l amounts paid by Canada or an ally (if the amount is not taxable in that country) for disability or death due to war service;

  l most amounts received from a life insurance policy following someone's death;

  l most payments of the type commonly referred to as strike pay you received from your union, even if you perform picketing duties as a requirement of membership;

3、澳大利亚对人寿保险的个人所得税规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳澳大利亚个人所得税。

澳大利亚税务官方机构（Australian Taxation Office）英文原文规定如下：

  Extending the CGT exemption for certain compensation payments and insurance policies

  In the 2011–12 Federal Budget, the government announced it will ensure gains and losses arising from life insurance policies that are generally exempted from capital gains tax (CGT) are not taxed under the income tax provisions. This will be done by removing the exception to the 'CGT primary code' rule for such gains and losses. This will remove uncertainty on how income tax applies to compensation or damages payments received under life insurance policies.

  Following that announcement, in the 2012–13 Federal Budget, the government also announced a related measure to make minor extensions to the CGT exemptions for certain compensation payments and insurance policies.

4、新西兰对人寿保险的个人所得税规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳新西兰个人所得税。

新西兰税务官方机构（New Zealand Inland Revenue）英文原文规定如下：

  1. Proceeds of whole-of-life and endowment insurance (with payment due on either death, surrender or survivorship) are not regarded as taxable receipts. Such receipts are looked upon as receipts of capital. There was a case law for this.

  2. An annuity paid as a result of a claim on a policy of life insurance is exempt from tax. The policy must be offered or entered into in New Zealand by a life insurer; or offered or entered into outside New Zealand by a life insurer resident in New Zealand.

  Under NZ Income Tax Act 2007

  CW 4(1) WHEN THIS SECTION APPLIES

  This section applies when—

  (a) a person is paid an annuity under a life insurance policy offered or entered into in New Zealand by a life insurer; or

  (b) a person is paid an annuity under a life insurance policy offered or entered into outside New Zealand by a life insurer resident in New Zealand.CW 59C An amount of life reinsurance claim derived by a life insurer is exempt income to the extent to which, for the relevant life reinsurance policy, deductions for premiums are denied under section DR 3 (Life reinsurance outside New Zealand).

5、香港地区对人寿保险的个人所得税规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳香港个人所得税。

香港税务官方机构（Inland Revenue Department）规定，香港目前没有资本利得税，也没有遗产税。人寿保险理赔金免除香港个人所得税。

根据以上官方解释，我们可以知道这些国家和地区的税务居民，在取得人寿保险理赔金的时候是免除缴纳这些国家和地区的个人所得税的。

三、实例分析中国人寿保险在跨境财富传承中的运用功效：

我们从全球税务体系最为复杂的美国说起，以程先生的家庭为例（跨境家庭：父母不移民，子女取得美国绿卡或者加入美国国籍）讨论一下人寿保险设计之功效。

案例中程先生以自己为投保人和被保险人，儿子（外籍，此处我们可以理解为子女取得美国国籍身份或者美国绿卡身份，因为从美国税角度，这两类人群都是美国税务居民，即全球所得需要申报美国税）为受益人，购买大额人寿保险。这样操作，根据我们以上列举的美国税法规定，受益人在取得这笔人寿保险理赔金的时候，是无需缴纳美国个人所得税的。这意味着通过人寿保险这个渠道，可以在没有税务成本的条件下达到并实现财富传承的作用。在此还不赘述，人寿保险取得的收益性以及风险隔离的作用，单从境外税务成本的角度下进行讨论。这里强调一下，在中国大陆购买的人寿保险，完全符合美国税法的免征所得税规定。

四、北京大成王芳家族办公室团队保险专题研究成果：

由于文章字数有限，本文仅就跨境家庭的人寿保险角度进行了分析，此外针对保险和跨境财富传承这一领域，我们还从以下角度进行了深入的分析和研究。我们团队的律师以及全球税务小组将为您的境内外财富传承提供一条龙的法律和税务服务。

(一）、针对家庭成员国际化身份安排进行的研究：

当然这只是针对跨境家庭（例如父母是中国籍，子女加入外国国籍），这一种特点条件进行的讨论。针对以下家庭身份的特殊情况，我们团队还研究和设计了个性化的人寿保险解决方案：

1. 移民前家庭的财富传承安排（中国籍家庭，正准备移民）

2. 未移民家庭的境外资产财富传承安排（中国籍家庭，不打算移民，但是考虑全球资产配置）

3. 全部移民家庭的资产财富传承安排（所有家庭成员均取得境外身份，都为境外国家的税务居民）等等

（二）、 针对中国境内不同险种进行的研究：

除了人寿保险，我们还研究了以下保险险种应用于跨境财富传承时的安排和功效。因为每个险种适用的保险法以及境外税务规则完全不同，需要我们根据具体的家庭需要，进行个性化的配置。同时也可以结合保险金信托，更好地规避受益人在取得理赔金时提早挥霍。

  1. 年金保险

  2. 万能险

  3. 投连险

（三）、 针对境外国家不同税种进行的研究：

本文只是针对境外国家个人所得税领域进行了分析，其实境外国家不仅有所得税，一些国家还有赠与税、遗产税等。那么如何配置人寿保险产品，既免除个人所得税，又能规避境外的遗产税，这成为了很多超高净值客户所关注的话题。针对这个话题，我们从不同国家的角度分别进行了深入的研究和调研。

作者为北京大成律师事务所王芳律师家族办公室团队境外税务负责人冯骜。

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